ПДФО що нового нас чекає в 2018 році
Як будемо визначати дату фактичного отримання доходу?
Під датою отримання доходу розуміється дата, на яку дохід визнається фактично отриманим для цілей включення його в податкову базу по ПДФО. Дата фактичного отримання платником ПДФО доходу визначається наступним чином.
Дата фактичного отримання доходів в даний час
Доходи в грошовій формі
День виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або (за його дорученням) на рахунки третіх осіб
Порядок визначення дати доходів не змінюється
Доходи у натуральній формі
День передачі доходів у натуральній формі
Порядок визначення дати доходів не змінюється
Доходи у вигляді матеріальної вигоди при придбанні цінних паперів
День сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів
День придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів. Якщо оплата придбаних цінних паперів проводиться після переходу до платника податків права власності на ці цінні папери, дата фактичного отримання доходу визначається як день здійснення відповідного платежу в оплату вартості придбаних цінних паперів
Доходи у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при позиках (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)
День сплати відсотків за отриманим позиці (кредиту)
Останній день кожного місяця протягом строку, на який було надано позикові (кредитні) кошти, при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів
Дохід, отриманий в результаті заліку зустрічних однорідних вимог
В даний час спеціальний порядок не передбачений, визначається в загальному порядку, встановленому гл. 23 НК РФ
День заліку зустрічних однорідних вимог
Дохід, отриманий в результаті списання безнадійного боргу з балансу організації
В даний час спеціальний порядок не передбачений, визначається в загальному порядку, встановленому гл. 23 НК РФ
День списання в установленому порядку безнадійного боргу з балансу організації
Доходи, пов'язані з відшкодуванням працівнику на відрядження
В даний час спеціальний порядок не передбачений, визначається в загальному порядку, встановленому гл. 23 НК РФ
Останній день місяця, в якому затверджений авансовий звіт після повернення працівника з відрядження
Матеріальна вигода, отримана при придбанні товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб
День придбання товарів (робіт, послуг)
Порядок визначення дати доходів не змінюється
Доходи у вигляді оплати праці в разі припинення трудових відносин до закінчення календарного місяця
Останній день роботи, за який платнику податків було нараховано дохід (п. 2 ст. 223 НК РФ)
Порядок визначення дати доходів не змінюється
Як бачимо, діючі в даний час правила визначення дати фактичного отримання доходів значно розширені. Найбільш цікавим з цих нововведень, на наш погляд, є визначення дати отримання доходу як останнього дня місяця, в якому затверджений авансовий звіт працівника після його повернення з відрядження (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
За загальним правилом суми, видані працівникам під звіт, не обкладаються ПДФО.
В який термін потрібно перераховувати ПДФО?
Починаючи із зазначеної дати при виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною) і у вигляді оплати відпусток податкові агенти будуть зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому проводилися такі виплати.
В даний час установи охорони здоров'я повинні перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або (за його дорученням) на рахунки третіх осіб в банках. В інших випадках установа перераховує суми обчисленого й утриманого податку не пізніше:
- дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі;
- дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Обчислену суму податку установа зобов'язана утримати безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються установою платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або (за його дорученням) третім особам. Утримувана сума податку не може перевищувати 50%.
Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплачуваного доходу в грошовій формі.
Відповідно до п. 7 ст. 226 НК Україна сукупна сума податку, обчислена і утримана у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку установи в податковому органі. Заклади охорони здоров'я, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку до бюджету як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу.
Що змінюється в звітності податкових агентів?
Федеральним законом № 131-ФЗ встановлюється обов'язок податкових агентів по щоквартальному поданням до податкового органу розрахунку сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом.
Відзначимо, що в разі, якщо в установи є відокремлені підрозділи, представляти документ, який містить відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми податку необхідно до податкового органу за місцем знаходження даних відокремлених підрозділів.
Документ, який містить відомості про доходи фізичних осіб за минулий податковий період та суми податку, обчислених, утриманих і перерахованих до бюджетної системи РФ, і розрахунок сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом, представляються податковими агентами в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку. При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 25 осіб податкові агенти можуть представляти зазначені відомості і розрахунок сум податку на паперовому носії. У разі направлення документа податковим органом через особистий кабінет платника податків датою його отримання вважається день, наступний за днем розміщення документа в особистому кабінеті платника податків.
Що нового в порядку надання податкових вирахувань?
- витрати платника податку документально підтверджені;
- внески за договором недержавного пенсійного забезпечення, договором добровільного пенсійного страхування, договором добровільного страхування життя [2] і (або) додаткові страхові внески на накопичувальну пенсію утримувалися роботодавцем з виплат на користь платника податків і перераховувалися до відповідних фондів і (або) страхові організації.
- від продажу об'єктів нерухомого майна, а також часток у зазначеному майні з урахуванням особливостей, встановлених ст. 217.1 НК РФ;
- від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків три роки і більше.
Згідно п. 2 ст. 217.1 НК Україна доходи, одержувані платником податку від продажу об'єкта нерухомого майна, звільняються від оподаткування за умови, що такий об'єкт знаходився у власності платника податку протягом мінімального граничного терміну володіння їм і більш.
Мінімальний граничний термін володіння об'єктом нерухомого майна становить три роки для об'єктів нерухомого майна, щодо яких дотримується хоча б одна з таких умов:
- право власності на об'єкт нерухомого майна отримано платником податків в порядку спадкування чи за договором дарування від фізичної особи, визнаного членом сім'ї і (або) близьким родичем цього платника податку відповідно до СК РФ [4];
- право власності на об'єкт нерухомого майна отримано платником податків в результаті приватизації;
- право власності на об'єкт нерухомого майна отримано платником податків - платником ренти в результаті передачі майна за договором довічного утримання.
В інших випадках мінімальний граничний термін володіння об'єктом нерухомого майна становить п'ять років.
- мінімальний граничний термін володіння об'єктом нерухомого майна;
- розмір понижуючого коефіцієнта.
Як зміниться відповідальність податкових агентів?
Федеральним законом № 113-ФЗ ст. 126 НК Україна доповнена новими положеннями, зокрема п. 1.2. Відповідно до норм, викладених в ньому, неподання податковим агентом у встановлений термін розрахунку сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом, до податкового органу за місцем обліку тягне за собою стягнення з податкового агента штрафу в розмірі 1 000 руб. за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання.
В даний час в силу п. 1 ст. 126 НК Україна неподання в установлений строк платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 200 руб. за кожне неподання документ.
Крім того, вводиться відповідальність за подачу податковими агентами до податкового органу недостовірних розрахунків сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом, і (або) відомостей про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду і суми обчислених, утриманих і перерахованих до бюджетної системи України податків, необхідних для здійснення податкового контролю.
Згідно введеної в ч. I НК Україна ст. 126.1 подання податковим агентом податкового органу документів, передбачених цим кодексом, що містять недостовірні відомості, призводить до стягнення штрафу в розмірі 500 руб. за кожний поданий документ, що містить недостовірні відомості.
В силу п. 2 зазначеної статті податковий агент звільняється від відповідальності, передбаченої цією статтею, якщо він самостійно виявив помилки і представив податковому органу уточнені документи до моменту, коли дізнався про виявлення податковим органом недостовірності містяться в поданих ним документах відомостей.
Крім податкової відповідальності при несвоєчасній подачі податкової декларації податкові органи можуть призупинити операції на рахунках організації в банку і переклади електронних грошових коштів в порядку, визначеному ст. 76 НК РФ.
Федеральним законом № 113-ФЗ в ст. 76 НК Україна введені нові положення, в тому числі п. 3.2.
У відповідно до цього пункту рішення податкового органу про призупинення операцій податкового агента по його рахунках в банку і перекладів його електронних грошових коштів приймається керівником податкового органу в разі неподання податковим агентом розрахунку сум ПДФО протягом 10 днів після закінчення встановленого строку її подання.
У цій ситуації рішення податкового органу про призупинення операцій податкового агента по його рахунках в банку і перекладів його електронних грошових коштів скасовується рішенням названого податкового органу не пізніше одного дня, наступного за днем подання даними податковим агентом розрахунку сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом.
[2] Якщо такі договори укладаються на строк не менше п'яти років.
[4] Виходячи з ст. 2 і 14 СК України під близькими родичами розуміються родичі по прямій висхідній і низхідній лініях (батьки і діти, дідусі, бабусі та онуки), повнорідні і неповнорідні (мають загальних батька чи матір) брати і сестри, а під членами сім'ї - дружини, батьки і діти (усиновителі й усиновлені).